Увеличение уставного капитала ООО

Налогообложение при увеличении уставного капитала общества за счёт нераспределённой прибыли и налогообложение

По вопросу увеличения уставного капитала общества за счёт нераспределённой прибыли нет однозначной позиции. Налоговые органы склонны полагать, что данное действие влечет возникновение дохода для целей налогообложения. Логика фискального ведомства такова – в соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДФЛ доходы участников в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале в случае, если источником такого увеличения является переоценка основных фондов. Как следствие, увеличение номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет влечет возникновение облагаемого НДФЛ дохода. Кроме того, само общество в этом случае признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с сумм доходов участников (физических лиц). Датой получения дохода, по мнению официальных органов, считается дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ о новом размере уставного капитала компании. Таким образом, общество обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей. Аналогична позиция налоговых органов по вопросу необходимости уплаты налога на прибыль применительно к участникам общества – юридическим лицам.

Однако, позиция налоговых органов является спорной, ибо увеличение номинальной стоимости доли не есть доход для целей налогообложения. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки (статья 41 Налогового кодекса РФ). Однако при пропорциональном увеличении номинальной стоимости долей участников без изменения их соотношения (а увеличение уставного капитала компании за счёт собственных средств означает именно пропорциональное увеличение номинальной стоимости долей всех участников общества без изменения размеров их долей – пункт 3 статьи 18 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») у участников не возникает какой-либо экономической выгоды. Действительная стоимость доли участника остаётся неизменной. Соответственно, отсутствуют основания для уплаты налога на прибыль участником - юридическим лицом и для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц у налогового агента, если участником ООО является физическое лицо. Такой же позиции придерживается и судейский корпус - суды согласны с тем, что в силу отсутствия у участников в этом случае действительной экономической выгоды не возникает объекта обложения НДФЛ в связи с увеличением уставного капитала за счёт имущества общества.

Таким образом, увеличение уставного капитала юридического лица за счёт нераспределённой прибыли не влечёт возникновение объекта налогообложения у участников общества и, соответственно, не возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Однако, необходимо учесть, что, заняв такую позицию, нужно быть готовым к возможному судебному разбирательству.